國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<2016年?duì)I改增高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查工作方案＞的通知
國(guó)家稅務(wù)總局
稅總函（2016）385號(hào)
2016-10-21
一、工作目標(biāo)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<2016年?duì)I改增高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查工作方案＞的通知
國(guó)家稅務(wù)總局
稅總函（2016）385號(hào)
2016-10-21
一、工作目標(biāo)
全力查處一批利用營(yíng)改增企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法犯罪案件，懲處一批接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的營(yíng)改增企業(yè)，摧毀一批職業(yè)犯罪團(tuán)伙，堅(jiān)決遏制營(yíng)改增行業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)苗頭，全力降低營(yíng)改增行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，挽回國(guó)家稅收損失，切實(shí)維護(hù)營(yíng)改增行業(yè)稅收秩序。
二、工作重點(diǎn)
(一)檢查的重點(diǎn)企業(yè)。將存在以下問(wèn)題的企業(yè)作為營(yíng)改增專(zhuān)項(xiàng)稽查重點(diǎn)對(duì)象：
1.代開(kāi)發(fā)票規(guī)模異常企業(yè)。即營(yíng)改增后代開(kāi)超過(guò)一定金額(如已超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn))的企業(yè)，特別是明顯超過(guò)營(yíng)改增前經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)。
2.自開(kāi)發(fā)票金額異常企業(yè)。即原地稅長(zhǎng)期零申報(bào)或非正常企業(yè)，營(yíng)改增后銷(xiāo)售額變動(dòng)異常，在短時(shí)期內(nèi)開(kāi)票金額巨大。
3.接受代開(kāi)發(fā)票金額異常企業(yè)。即接受代開(kāi)發(fā)票規(guī)模超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
4.代開(kāi)“勞務(wù)派遣費(fèi)”金額巨大并超過(guò)增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的大學(xué)、人才服務(wù)公司、投資公司、各類(lèi)技術(shù)服務(wù)部等企業(yè)。
5.收入成本配比異常的房地產(chǎn)企業(yè)。即成本占收入比重超同行業(yè)比重較多的房地產(chǎn)企業(yè)。
6.住宿餐飲比率明顯超同期或入住率明顯異常的酒店(飯店)。
7.接受發(fā)票金額異常的保險(xiǎn)企業(yè)。
8.具備以下特征的生活服務(wù)企業(yè):一是成立時(shí)間短，成立時(shí)間多在半年以?xún)?nèi)，但營(yíng)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大;二是稅務(wù)登記信息雷同，企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員多為同一人;三是登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對(duì)外經(jīng)營(yíng);四是多戶(hù)企業(yè)登記法人為同一人，且稅務(wù)登記信息中所留的手機(jī)號(hào)碼也為同一個(gè)手機(jī)號(hào);五是每月申領(lǐng)的發(fā)票金額恰好在小微企業(yè)優(yōu)惠免稅范圍內(nèi)，明顯難以滿(mǎn)足正常的經(jīng)營(yíng)需要。
9.進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與2016年稅務(wù)總局下發(fā)的虛開(kāi)案源企業(yè)相關(guān)聯(lián)的營(yíng)改增企業(yè)。
(二)檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。檢查重點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)接受的增值稅發(fā)票和開(kāi)具的增值稅發(fā)票，同時(shí)，要一并檢查兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的核算等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目及其他涉稅問(wèn)題。主要關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
1.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。一是無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)。無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)問(wèn)題在“勞務(wù)派遣費(fèi)”方面比較突出，如大學(xué)、人才服務(wù)公司、各類(lèi)技術(shù)服務(wù)部、投資公司、保安公司等。此外，營(yíng)改增之前一些地方針對(duì)建筑業(yè)給予的相關(guān)稅收返還政策導(dǎo)致一些地區(qū)一直存在虛開(kāi)建筑材料發(fā)票的現(xiàn)象，營(yíng)改增后虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象也可能會(huì)比較突出。二是變名虛開(kāi)。營(yíng)改增后各稅目稅率、計(jì)稅方法差異較大，抵扣稅款的規(guī)定不一，開(kāi)票企業(yè)出于少繳稅款或應(yīng)客戶(hù)的要求會(huì)變更稅目、業(yè)務(wù)類(lèi)型開(kāi)票，如將“餐飲”變更為“住宿”、“借款利息”變更為“咨詢(xún)費(fèi)”“服務(wù)費(fèi)”等。
2.接受虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。如房地產(chǎn)企業(yè)接受建筑公司多開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，一方面進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，少繳增值稅，另一方面增大成本，少繳企業(yè)所得稅;建筑安裝企業(yè)相當(dāng)一部分黃沙、水泥、石子等建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)，誘使部分企業(yè)購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票;餐飲業(yè)也會(huì)多發(fā)虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的問(wèn)題。
3.財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。增值稅在會(huì)計(jì)核算上比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)格。因此，營(yíng)改增后企業(yè)核算存在不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、不能準(zhǔn)確核算成本和進(jìn)項(xiàng)稅金的風(fēng)險(xiǎn)。
4.政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。一是行業(yè)認(rèn)定、稅率選擇風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅率、征收率檔次較多，企業(yè)不合理涉稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大，如生產(chǎn)并提供建筑安裝的企業(yè)全部按建筑安裝申報(bào)或大幅增加建筑安裝收入比重，兼營(yíng)企業(yè)出于各種目的適用較高或較低稅率。二是計(jì)稅方法選擇風(fēng)險(xiǎn)。一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的混用，進(jìn)項(xiàng)不區(qū)分或不能合理分割，隨意變更調(diào)整計(jì)稅方式等。三是調(diào)整營(yíng)改增試點(diǎn)前后的業(yè)務(wù)開(kāi)票時(shí)間造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增以前因各種原因突擊開(kāi)票，但在營(yíng)改增以后取得其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用發(fā)票，造成多抵稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)防范和監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)人員。隨著營(yíng)改增工作的全面推開(kāi)，生活服務(wù)、建筑安裝等行業(yè)由于辦理一般納稅人的門(mén)檻低、企業(yè)數(shù)量多且流動(dòng)性大，容易成為犯罪團(tuán)伙實(shí)施虛開(kāi)違法活動(dòng)的高危領(lǐng)域。稅務(wù)總局稽查局通過(guò)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票升級(jí)版數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，篩選了涉及2戶(hù)以上企業(yè)的1.6萬(wàn)人列入高風(fēng)險(xiǎn)人員名單(名單已下發(fā))。這些高風(fēng)險(xiǎn)人員可能會(huì)通過(guò)注冊(cè)或控制一批營(yíng)改增企業(yè)實(shí)施虛開(kāi)違法活動(dòng)，各地稽查部門(mén)要重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)人員進(jìn)行分析和監(jiān)控，實(shí)施防范和打擊。
三、工作步驟
(一)部署階段(8月19日之前)。各市國(guó)稅局收到本方案后，要按照總局和省局的統(tǒng)一部署并結(jié)合本地實(shí)際制定各市具體實(shí)施辦法，迅即組織開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查工作。
(二)風(fēng)險(xiǎn)分析及案源確定階段(8月31日之前)。各市國(guó)稅局要積極協(xié)同地稅局聯(lián)合組織貨勞、企業(yè)所得稅、征管、稽查局等部門(mén)及其相關(guān)人員按照省局實(shí)施方案的要求對(duì)此次安排檢查的營(yíng)改增重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行透徹的風(fēng)險(xiǎn)分析，確定檢查對(duì)象，制定檢查預(yù)案，并將實(shí)施辦法及檢查對(duì)象名單于8月31日之前上報(bào)至遼寧省國(guó)家稅務(wù)局(稽查局)。
(三)集中檢查階段(9月1日至10月31日)。各市國(guó)稅局和地稅局要組成聯(lián)合檢查組，集中開(kāi)展檢查。對(duì)發(fā)現(xiàn)的營(yíng)改增行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法問(wèn)題要查深查透。
(四)總結(jié)分析階段(11月1日至11月15日)。各市國(guó)稅局要在查處營(yíng)改增涉稅違法案件的同時(shí)，認(rèn)真分析涉稅違法行為產(chǎn)生的原因、操作手法和特點(diǎn)，提出加強(qiáng)管理、完善政策的建議，同時(shí)提出下一步開(kāi)展?fàn)I改增專(zhuān)項(xiàng)稽查工作的建議。各地應(yīng)于2016年11月30日前將營(yíng)改增專(zhuān)項(xiàng)稽查工作報(bào)告報(bào)送遼寧省國(guó)家稅務(wù)局(稽查局)。
四、工作要求
(一)高度重視，務(wù)求實(shí)效。各市國(guó)稅局要按照《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)》(稅總發(fā)〔2016〕84號(hào)文件印發(fā))和稅總函〔2016〕256號(hào))的總體要求，進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，高度重視營(yíng)改增行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稽查工作，確保達(dá)到工作目標(biāo)，堅(jiān)決查處虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪行為，遏制營(yíng)改增行業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)苗頭。
(二)深化分析，找準(zhǔn)目標(biāo)。各市國(guó)稅局要利用金稅三期、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，組織人員認(rèn)真分析全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)5月1日以后發(fā)票流情況，注意跟蹤分析存在虛開(kāi)行為的企業(yè)發(fā)票流向營(yíng)改增行業(yè)的情況，綜合分析營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)登記、申領(lǐng)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票等情況，找出疑點(diǎn)企業(yè)，確定專(zhuān)項(xiàng)稽查對(duì)象。
(三)聯(lián)合稽查，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。各市國(guó)稅部門(mén)要按照《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)》(稅總發(fā)〔2016〕84號(hào)文件印發(fā))和稅總函〔2016〕256號(hào)通知要求，協(xié)同地稅稽查部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展?fàn)I改增專(zhuān)項(xiàng)稽查工作。
【法律事務(wù)部供稿】
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